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各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局ˇ扬州税务进修学院ˇˇ
去年以来ˇ总局通过分析研究部分地区煤炭行业税收专ˇ检查的情况ˇ发ˇ煤炭行业普遍存在税收管理不规范、税源监控不得力的问题。为进一步加强依法治税ˇ落实税源管理责任ˇˇ就加强煤炭行业税收管理的有关问题通知如下ˇˇ
一、加强税务登记管理ˇ强化日常监管。根据普遍登记、属地管理的原则ˇ凡从事煤炭生产ˇ售的单位和个人ˇ都必须依法到生产经营地国税局、地税局ˇ或双方联合ˇ办理税务登记。对设立手续完备的ˇ予以办理税务登记。对设立手续不完备但实际从事煤炭生产经营的ˇ予以办理临时税务登记。税务机关要主动清理和检查煤炭企业办理税务登记的情况ˇ强化对煤炭企业分支机构和小型煤炭企业的日常监管。ˇ
加强增值税一般纳税人的认定管理。凡达到增值税一般纳税人标准的ˇ都应当申请认定增值税一般纳税人ˇ并建立健全帐簿。对达到一般纳税人标准而不申请办理认定手续的ˇ根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十条的规定ˇ按ˇ售额依照增值税税率计算应纳税额ˇ不得抵扣进ˇ税额ˇ也不得开具专用发票。税务机关要分析小规模纳税人经营情况ˇ对符合条件的企业及时做好宣传ˇ按规定办理一般纳税人审核认定并配备防伪税控装置。ˇ
二、建立协调机制ˇ推进信息共ˇ。各级税务机关应当积极争取当地政府的支持ˇ通过召开联席会议、与有关部门联合发文等方式ˇ建立国税、地税、工商、煤炭、安全生产、物价管理等部门的协作机制ˇ及时获取工商机关办理营业执照的信息、安全生产部门办理煤炭安全生产许可证的信息、煤炭生产管理部门办理煤炭采矿许可证的信息、煤矿管理部门收取矿产资源补偿费的信息ˇ并据此清理检查煤炭企业的税务登记情况ˇ建立管户档案ˇ防止漏征漏管。ˇ
三、认真贯彻税收管理员制度ˇ落实管户责任。各级税务机关要认真执行《税收管理员制度ˇ试行ˇ》ˇ国税发〔2005〕40号ˇˇ加强监督和服务ˇ强化日常巡视巡管工作。基层税务机关要认真核对本辖区内的煤炭企业情况ˇ税收管理员要按照科学化、精细化管理的要求ˇ深入了解煤炭企业的特点、生产ˇ售等情况以及税控装置运行、发票开具等情况ˇ及时发ˇ和纠正税收违法行为。ˇ
四、加强纳税评估ˇ强化税源监管。认真执行《纳税评估管理办法ˇ试行ˇ》ˇ国税发〔2005〕43号ˇˇ加强对煤炭企业特别是中小企业的税源管理。各地应深入调查ˇ找出煤炭行业税收管理的内在规律ˇ确定主、辅指标ˇ根据税控装置监控情况、企业产、ˇ、存情况及煤炭市场价格变动情况等ˇ合理划分管理类型ˇ采取人机结合的办法ˇ强化纳税评估。评估模型可以采用ˇ电费成本模型、工资成本模型、原料成本模型、矿产资源费模型、以产控ˇ模型、以进控ˇ模型等。运用这些模型ˇ根据行业平均电耗、工资成本等指标与具体企业的实际指标ˇ比较ˇ发ˇ异常情况ˇ及时检查。在纳税评估中ˇ可以根据实际情况ˇ同时使用多种评估模型ˇ以提高纳税评估的准确性ˇ并通过纳税评估加强日常管理ˇ及时堵塞漏洞。ˇ
ˇ一ˇ电费成本模型。每个煤矿的客观条件决定其单位产量所耗用的电量基本稳定ˇ以此为评估依据ˇ根据生产耗用的电量测算产品的生产量ˇ进而测算其ˇ售额和应纳税额。测算公式为ˇ
评估期产品产量=评估期耗用电费金额÷吨产品耗用电费金额ˇ
评估期产品ˇ量ˇ评估期产品产量ˇ评估期初产品库存ˇ评估期末产品库存ˇ
评估期产品ˇ售收入测算数ˇ评估期产品ˇ量×评估期产品ˇ售单价ˇ
使用此模型测算原煤产量时ˇ评估期耗电量应扣除抽水、通风用电。ˇ
ˇ二ˇ工资成本模型。煤炭生产企业大多实行管理人员固定工资、生产人员效益工资制度ˇ计提的工资和原煤产量成正比。煤矿每月所发放的工资可以从企业提供的工资花名册上取得ˇ或者到采煤包工队了解。测算公式为ˇˇ
评估月份原煤产量ˇ评估月份所计提生产工人工资÷吨煤生产工人工资ˇ
评估月份原煤ˇ量ˇ评估月份原煤产量ˇ评估月份原煤月初库存ˇ评估月份原煤月末库存ˇ
评估月份原煤ˇ售收入测算数ˇ评估月份原煤ˇ量×评估月份ˇ售单价ˇ
评估月份所计提生产工人工资ˇ评估月份所计提工资总额ˇ管理人员工资ˇ
ˇ三ˇ原料成本模型。煤矿企业投入生产的坑木和其生产的原煤掘进的ˇ道成正比ˇ掘进的ˇ道和原煤产量成正比。测算公式为ˇˇ
评估月份原煤产量ˇ评估月份所耗用的坑木根数÷吨煤所耗用的坑木根数ˇ
评估月份原煤ˇ量ˇ评估月份原煤月初库存+评估月份原煤产量ˇ评估月份原煤月末库存ˇ
评估月份原煤ˇ售收入测算数ˇ评估月份原煤ˇ量×评估月份ˇ售单价ˇ
ˇ四ˇ矿产资源补偿费模型。矿管局对每个煤矿生产企业开采的地下煤储存量、煤质结构有一个技术测绘平面图ˇ以此为基础ˇ每月到煤矿实际测绘开采平面图和掘进图ˇ利用技术手段计算出当月开采产量ˇ与库存平面图数据进行比对ˇ得出当月企业产ˇ量ˇ计算出当月的ˇ售额。矿管局以ˇ售额作为计费依据计算征收矿产资源补偿费ˇ从技术角度分析ˇ其测算的ˇ售额具有ˇ当的准确性ˇ可以作为纳税评估的重要指标。测算公式为ˇˇ
测算当期ˇ售收入=当期缴纳的矿产资源补偿费÷矿产资源补偿费率ˇ
当期缴纳的矿产资源补偿费=ˇ矿管部门计算出的当月产量+月初的库存量-月末库存量ˇ×当月吨煤平均ˇ售价格×矿产资源补偿费率ˇ
ˇ五ˇ以产控ˇ模型。凡是安装税控装置的煤炭企业都可以使用此评估模型ˇ在监控出的产量已定的情况下ˇ对当月煤炭ˇ量进行测算ˇ测算公式如下ˇˇ
首月煤炭ˇ量ˇ当月监控系统监控产量或按一定方法测算的产量ˇ当月实际产出的煤矸石产量ˇ其他非煤炭杂物重量ˇ月末的库存量ˇ
次月及以后月份煤炭ˇ量ˇ当月监控系统监控产量或按一定方法测算的产量ˇ月末煤炭库存减少量ˇ当月实际产出的煤矸石产量ˇ其他非煤炭杂物重量ˇ月末的库存煤炭增加量ˇ
煤炭企业应当分别核算煤炭和煤矸石的产量、ˇ量、库存量和ˇ售额。ˇ
ˇ售的煤矸石ˇ按照法定的税率或征收率计征增值税。ˇ
ˇ六ˇ以进控ˇ模型。根据以原煤为生产原料的涉煤企业在购进原煤时取得的进ˇˇ作为评估小煤矿产ˇ量的依据ˇ进一步核实煤矿的ˇ售收入。适用于本地ˇ售为主的原煤生产企业。测算公式为ˇˇ
评估月份原煤ˇ量=涉煤企业购进原煤取得发票上列示的吨数+税务部门代开发票产品数量+用煤企业提供的购进原煤未开票数量ˇ
评估月份ˇ售收入测算数ˇ评估月份原煤ˇ量ס售单价
五、规范委托代征管理。有条件的地方ˇ可以采用委托征收的方式对煤炭企业征收税款。委托单位与受托单位应当签订委托代征协议ˇ加强对受托单位代征工作的管理ˇ严格代征范围和征收标准ˇ保证代征税款及时解缴。加强国地税的协作ˇ有条件的地区国税系统或者地税系统可以ˇ互委托对方代征税款。企业所得税、个人所得税原则上不代征。确有必要实行代征的ˇ应当明确汇算和征收办法。ˇ
六、规范核定征收管理。对符合税收征管法第三十五条规定情形ˇ采取核定税额征收的煤炭企业ˇ税务机关可以运用本通知所列模型和指标ˇ结合其他有效方法ˇ做好核定征收工作。严格控制核定征收范围ˇ对实行定率征收、定额征收的煤炭企业ˇ基层主管税务机关和人员应加强日常管理和监控ˇ根据其税源变动情况ˇ结合市场行情ˇ及时调整定额或征收率。对新设立的实行核定征收的煤炭企业ˇ首次核定定额或者征收率的有效期为一个月。一个月期满ˇ在进一步调查核实的基础上ˇ重新核定或者实行查帐征收。ˇ
七、充分运用税控装置ˇ加强税源控管。各级税务机关要充分利用科技手段ˇ特别是要依托信息化手段ˇ大力推广税控装置ˇ加强对煤炭企业的产量测定和税源监控。有条件的地方ˇ可以在煤炭生产企业矿井出煤口、煤仓售煤处、煤炭传送带等处安装实时电子监控系统ˇ将电子台秤的产ˇ数量扫描进主控机并进行自动统计ˇ确定煤矿日产ˇ量ˇ实ˇ监控产量、以产控ˇ、以ˇ控税、管住税源的目的。ˇ
八、加强发票管理。要监控企业ˇ售收入是否全部开具发票ˇ做到ˇ一是鼓励ˇ费者举报不开发票行为ˇ二是对经营正常ˇ而发票用量同比下降较多的煤矿实施纳税评估和日常检查ˇ三是对实行验旧购新方式领购发票的纳税人ˇ税务机关应严格要求其每月到税务机关进行验旧处理ˇ并逐月将验旧金额与其同期申报ˇ售额或者核定税额以及防伪税控系统开具专用发票的金额进行比对ˇ从而查处不如实申报的行为或调整税收定额。
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